澳門公司的所得補充稅簡介

澳門公司的所得補充稅簡介

課稅對象

所得補充稅是對個人、公司或者團體在澳門從事工商業活動而取得的利潤征稅的一種稅項，類似于香港的利得稅或者其他地方的公司所得稅。規范所得補充稅的法例是1978年頒布的第21/78/M號法律（《所得補充稅章程》）。

如果與香港的利得稅比較，在理解澳門的所得補充稅時，需要留意以下的分別：
1. 所得補充稅只對工商業活動的利潤課稅，自雇人士從事專業服務所取得的收益，并非在所得補充稅征稅，而是在另一稅項 - 職業稅中課稅；
2. 對于公司或者團體，除了租金收入外，其他所有的收益，包括利息收入、資本利得等，都視為工商業活動的利潤而應該繳納所得補充稅；
3. 出租位于澳門的房屋而取得的租金收入，由于在另一稅項 - 房屋稅中征稅，所以無須再在所得補充稅中征稅。

稅務登記

任何個人、公司或者團體如果在澳門從事工商業活動，都必須事先在財政局進行營業登記。營業登記的規定由另一稅務規章 -《營業稅規章》規范。根據規定，營業登記必須在開始有關的工商業活動的30日前進行。

進行營業登記后，納稅人會獲得一個8位數字的納稅人編號，作為識別納稅人的唯一號碼。

事實上，營業登記是以商號為單位進行的，每個營業商號代表一個獨立的營業場所，每名納稅人可以登記多個營業商號。例如，如果你開設一間賣衣服的店鋪，在開業前須到財政局進行營業登記，登記后你就可以獲得一個納稅人編號，并且在這個納稅人編號下有一個營業商號的登記編號。如果你再開設多一間分店，則需要再登記多個營業商號，新登記的營業商號（分店）有自己的另一個營業商號的登記編號。這時，你的納稅人編號下就擁有兩個營業商號的登記。

根據規定，每個營業商號按照經營業務的性質，每年需要繳納一個固定金額的營業稅稅款，但自2002年度至今，政府已連續6年豁免此項稅款。

可課稅收益如何確定

所得補充稅將納稅人劃分為兩類，一類稱為A組納稅人，另一類稱為B組納稅人。A組與B組納稅人的最大分別是，A組納稅人必須建立完善的會計制度，并且由會計師或者核數師負責報稅，而可課稅收益將按照納稅人申報的資料核定。B組納稅人可以沒有會計制度，亦無須由會計師或者核數師報稅，但可課稅收益將由評稅委員會估定。

符合某些條件的納稅人必須作為A組納稅人，例如：股份有限公司、注冊資本超過100萬元的公司、過去三年平均可課稅利潤超過50萬元的公司。其他的納稅人可以自由選擇是否作為A組納稅人。
收益的申報

納稅人需要每年向財政局遞交一份收益申報書（報稅表），申報上一年度的營業結果。

對于B組納稅人，雖然可課稅收益會由評稅委員會估定，但納稅人仍須向財政局申報一些簡單的資料，作為估定可課稅收益的參考。財政局會在每年年初按納稅人申報的地址寄出報稅表，每間營業商號需要填報一份報稅表，并必須在每年的二月至三月份內遞交。

如果是A組納稅人，報稅表一般由納稅人委托的會計師或者核數師填寫，然后由納稅人和會計師或者核數師共同簽署。A組納稅人的申報書需要填寫較詳盡的資料，包括上一年度的損益表和資產負債表，主要收入、成本和費用的明細表，固定資產折舊的計算表等等。對于A組納稅人如果全部商號作為一個整體記帳，只需遞交一份報稅表，而報稅表必須在每年的四月至六月份內遞交。

由于報稅表沒有復印的過底功能，所以以上所講的一份報稅表是指一式兩份，其中一份會在蓋印后交還納稅人存底。

納稅時間

正常情況下，所得補充稅是在每年的9月和11月分兩期繳納，如果稅款不超過三千元，則全數在9月份繳納。

對于A組納稅人，每年申報期結束后，財政局會將納稅人申報的利潤作為暫定的可課稅收益。而對于B組納稅人，每年申報期結束后，評稅委員會會根據納稅人的申報資料和課稅年度的經濟情況估定納稅人的可課稅收益。然后在大約7至8月份寄出評稅通知書，如果納稅人對評稅結果不滿，可以在規定期限內提出申駁（一般是在你收到通知書的15日內）。如果納稅人不提出申駁，財政局會在8月份內寄出稅單，并按上段規定指明納稅時間。

如果納稅人沒有在規定的時間內納稅，會被加征按稅款3%計算的罰款和按法定利率計算的過期利息。

根據規定，財政局可以在五年內對納稅人的可課稅收益進行重新評定。所以，當財政局在這五年內發現納稅人的申報資料有錯誤、遺漏或虛報時，可以隨時重新評定可課稅收益，并要求納稅人補交差額。

稅款計算

現時的所得補充稅采用超額累進稅率計算，稅率分為6個級別，由0~12%。

可課稅收益                    稅率
32,000或以下                    0
32,001~65,000                   3%
65,001~100,000                 5%
100,001~200,000               7%
200,001~300,000               9%
300,000以上                    12%

例如：如果可課稅收益是$450,000，稅款計算如下：
32,000 × 0 =              0
33,000 × 3% =        990
35,000 × 5% =      1,750
100,000 × 7% =    7,000
100,000 × 9% =    9,000
150,000 × 12% = 18,000
450,000              36,740

為什么叫所得補充稅

提起“所得補充稅”, 可能好多人都會問為什么叫所得補充稅? 所得稅就是所得稅啦, 加上“補充”兩個字是什么意思呢. 其實所得補充稅的補充兩個字, 并不是亂加上去的, 補充兩個字才是所得補充稅原有的精髓所在.

由于澳門現時的稅收制度是沿用葡萄牙在70年度時期的模式, 所以要理解所得補充稅名稱原來的含意, 首先應該了解歐洲大陸, 特別是葡萄牙, 對所得征稅的稅收制度的歷史. 在上世紀八十年代各國普遍的稅制改革之前, 葡萄牙的所得稅制度采用分稅制, 即是與澳門現時的制度類似, 對每類收益分開征稅. 例如, 對工作收益征收職業稅, 對房屋收益征收房屋稅, 對工商業利潤征收營業稅等.

可能有人會問, 營業稅不是一種登記費嗎? 為什么會是對工商業利潤征收的稅款呢? 其實營業稅的確是一種所得稅, 是對經營工商業活動的商人取得的利潤征收的一種稅項. 由于在幾十年前, 一般商業活動的帳目并不完善, 很難準確知道實際的利潤, 所以采用對不同的行業征收固定金額的稅款. 但是時至今日, 由于經營工商業活動先要辦理營業稅登記, 而稅款一般都是一千幾百元的小數目, 所以好多人將營業稅當作是一種營業登記費. 但是試想一想, 在過去澳門的工商業活并不發達, 大多數是小本經營, 而在30幾年前當幾毫子可以買到一支汽水, 或者幾萬元可以買到一間屋的年代, 一千幾百元的營業稅稅款是何等重要?

所以在當時, 職業稅,房屋稅和營業稅是最主要的所得稅稅種. 但是, 如果只征收這三種所得稅, 必定達不到稅務的縱向公平, 因為無論獲利多少, 同一行業繳納的稅款相約. 所以, 在稅制設計上在這三個稅種之外, 加征一個額外的稅項, 這個稅項是對有較正常水平高的利潤的個人或者公司征收的額外稅款, 以補充職業稅,房屋稅和營業稅這三種所得稅在維持稅收公平方面的不足, 所以稱為所得補充稅. 早期的中文譯本亦有稱為超額純利稅, 這個名稱更能清楚反映出是對有超過正常利潤水平的收益征稅的特點.

理論上, 這種稅制的運作是, 個人或者公司會先按收入的性質, 先被征收職業稅,房屋稅或者營業稅. 但如果某人或某公司同時取得兩種或者三種收入, 例如某人以雇員身份收取薪金的同時, 亦自己開設店鋪經營工商業活動, 則這個人就同時需要繳納職業稅和營業稅. 在這種情況下, 這個人會先分別被征收職業稅和營業稅, 然后須要將兩種收入綜合填報一份所得補充稅的申報書. 政府根據對你的綜合收入的評估結果計算總稅款后, 如果總款款超過已經繳納的職業稅和營業稅的總和時, 就需要補交兩者的差額, 這個差額就是所得補充稅.

時至今日, 所得補充稅已經歷過多次修改, 特別是在2003年的修訂中, 將工作收益排除在所得補充稅的綜合收益之外. 自此, 所得補充稅的征稅對象就只限于工商業利潤. 所以, 所得補充稅這個名稱在現時已經與它的內涵完全無關.

其實葡萄牙早在上世紀八十年代末的稅制改革中已經廢除了這種稅制, 改為對公司和個人分別征收公司所得稅和個人所得稅這種大多數國家采用的綜合所得稅制度. 現時仍然維持所得補充稅制度的國家都是一些在非洲或者拉丁美洲的葡萄牙和西班牙前殖民地, 例如智利和巴西等.